Notatka MF w sprawie składania CIT8
18 marca 2019 wróć do listy aktualności »Notatka Ministerstwa Finansów - opublikowana po mojej interwencji u Ministra Skiby
na zespole RDS w dniu 11.03.2019 r
CIT 8 - kwestia związana z obowiązkiem jego składania wyłącznie w formie elektronicznej
Zgodnie z art. 27 ust. 1c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych1 zwanej dalej „ustawą o CIT” na podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych spoczywa obowiązek składania zeznań podatkowych o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym (CIT-8, CIT-8AB) za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Od 1 stycznia 2019 r. obowiązek ten dotyczy wszystkich podatników niezależnie od tego, dla jakiej liczby osób fizycznych pełnią funkcję płatnika.
Do końca 2018 r. istniała możliwość składania zeznań w formie dokumentu pisemnego przez podatników CIT pełniących równocześnie funkcję płatnika dla nie więcej niż 5 podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (z tyt. umowy o pracę, umowy zlecenia) lub nie pełniących w ogóle funkcji płatnika w odniesieniu do osób fizycznych.
Powyższa zmiana stanu prawnego w zakresie formy składania zeznań CIT stanowi następstwo zmiany2, z mocą obowiązującą od dnia 1 stycznia br., brzmienia art. 45ba ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej „ustawą o PIT”3, w świetle której roczne informacje i deklaracje dotyczące osób fizycznych składa się urzędowi skarbowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Analogiczne uprawnienie obowiązywało na gruncie przepisów ustawy o CIT i skierowane było w treści art. 27a do podmiotów zwolnionych z obowiązku składania deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej na podstawie art. 45ba ustawy o PIT w ówczesnym brzmieniu.
W świetle przedstawionych okoliczności z 1 stycznia br. przestała funkcjonować w obrocie prawnym podstawa prawna – do której odwołuje się art. 27a ustawy o CIT – określająca sytuację, uprawniającą do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych w formie dokumentu pisemnego. Oznacza to, iż na podatniku CIT spoczywa obowiązek opatrzenia zeznania CIT-8 (CIT-8AB) własnym kwalifikowanym podpisem elektronicznym, bądź wyznaczenia w tym celu pełnomocnika.
Należy zaznaczyć, iż w przypadku utrudnień związanych z realizacją przez podatnika CIT ww. obowiązku podpisania zeznania za pomocą kwalifikowanego podpisu elektronicznego możliwe jest zlecenie tej czynności do wykonania innemu podmiotowi działającemu w imieniu i na rzecz podatnika, np. biuru rachunkowemu lub organizacji non-profit posiadającej podpis kwalifikowany.
W takim przypadku zeznania CIT, mogą być podpisane przez wyznaczonego w tym celu pełnomocnika. Kwestię tę reguluje art. 80a Ordynacji podatkowej zgodnie z którym, jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej, deklaracja, w tym deklaracja składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej, może być podpisana także przez pełnomocnika podatnika, płatnika lub inkasenta. Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej oraz zawiadomienie o odwołaniu tego
1 tekst jedn. Dz. U. z 2018 r. poz. 1036, z późn.zm.
2 wprowadzonej ustawą z dnia 4 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2126).
3 tekst jedn. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.
2
pełnomocnictwa składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach
ewidencji podatników i płatników. Może być ono złożone również w formie dokumentu
elektronicznego (w tym przypadku adresatem jest Szef Krajowej Administracji Skarbowej).
Jeżeli przepisy prawa podatkowego wymagają podpisania deklaracji przez więcej niż jedną
osobę, pełnomocnictwo do podpisania tej deklaracji jest skuteczne, jeżeli udzieliły go
wszystkie osoby.
Wzór pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków
komunikacji elektronicznej (UPL-1), jak również wzór zawiadomienia o odwołaniu takiego
pełnomocnictwa (OPL-1) określa rozporządzenie Ministra Finansów4.
Złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji
podatkowych składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej minimalizuje
obciążenia finansowe, bowiem czynność ta zwolniona jest z opłaty skarbowej, o czym
stanowi załącznik do ustawy z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej 5.
Aktualnie w Ministerstwie Finansów analizowane są możliwości wprowadzenia rozwiązań,
zarówno na poziomie systemowym jak i technicznym, które ułatwią małym podmiotom
(podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych), wywiązywanie się przez nich z
obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.
Jednym z efektów prowadzonych analiz jest procedowany obecnie projekt rozporządzenia
Ministra Finansów w sprawie przedłużenia terminu do złożenia zeznania przez niektórych
podatników osiągających dochody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.
Projektowana w rozporządzeniu regulacja wydłuża termin do złożenia zeznania CIT-8 do 31
października 2019 r. i obejmuje podatników, których rok podatkowy rozpoczął się po 31
grudnia 2017 r. i zakończy się przed 1 lipca 2019 r., osiągających wyłącznie dochody wolne
od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT oraz nieobowiązanych w roku
podatkowym, za które ma być złożone zeznanie, do sporządzenia określonych deklaracji lub
informacji wskazanych w odpowiednich przepisach ustawy o PIT6 .
Rozporządzenie to powinno zostać wydane w ciągu najbliższych dni. Celem wskazanych
działań jest wsparcie jednostek funkcjonujących w obrocie gospodarczym w składaniu zeznań
CIT-8.
4 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2015 r. w sprawie wzorów pełnomocnictw do
podpisywania deklaracji oraz wzorów zawiadomień o zmianie lub odwołaniu tych pełnomocnictw (Dz. U. z
2018 r. poz. 562).
5 Dz.U. z 2018 r. poz. 1044, z późn. zm.
6 art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art. 42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 i art. 42e ust. 5 i 6 ustawy o CIT
Roman Piotrowski
